さて今回のお題は「外資系企業の会計監査について」です。
ここ最近SMASH国際監査法人では外資系企業の、特に会計監査に関する問い合わせが増えてきております。まず”会計監査”について説明します。世の中で言う会計監査には幾つかの意味があります。一番一般的なのは、公認会計士や監査法人が上場会社が作成した有価証券報告書に記載の財務諸表へ決算数値の監査をすることや大企業が作成する計算書類への決算書監査を行い、最後に監査報告書を発行するものです。
この点、外資系企業となると少し特徴的なことがあります。それは業界用語として”リファーラル監査”や”リファードワーク”と呼ばれるものです。例えば、親会社が米国にあり、子会社が日本にある場合で、親会社が連結財務諸表を作成するにあたり、親会社が作成する連結財務諸表の基礎となる財務諸表を子会社も作成します。親会社には連結財務諸表を監査する監査人（監査法人や公認会計士）がおり、当監査法人が連結財務諸表を監査するわけですが、世界中にある子会社が作成する財務諸表をそれぞれの国へ行って監査をするのはコスト的にも時間的にも現実的ではありません。また、各国現地の会計や税務のルール、さらにはビジネス慣習などの違いもあります。そこで、世界各国にある監査人に海外子会社が作成する財務諸表を監査してもらうことになります。海外子会社の財務諸表を監査する監査人は親会社の連結財務諸表に対して監査意見を出し、一方で海外子会社を監査した監査人からもそれぞれ監査報告書を入手します。日本にある子会社の財務諸表を監査したらアメリカにある親会社を監査する監査人へ監査報告書を送るわけです。当該監査報告書は日本以外であれば基本的には英語で記載されています。このような親会社の監査人向けに子会社が監査を行い、監査報告書を発行する一連の監査をリファーラル監査又はリファードワークと呼んだりします。
ここまで読んだ方の中で推察ついた方もいらっしゃるかもしれませんが、親会社の監査人は大切な連結財務諸表への監査意見を出し、その監査意見を構成する子会社の監査意見は別の監査人が出すわけですので、子会社の監査人とはうまく連携する必要がありますし、子会社の監査人が信頼のおけない監査法人や監査人であってはいけません。そのため、大手の監査法人であれば、グローバルネットワークとして各国にメンバーファームとして同じブランドで活動する監査法人が存在するため、親会社の監査人と子会社の監査人は同一のメンバーファームであることが多いです。とはいえ、昨今の監査報酬高騰により、子会社の監査人が同一のメンバーファームあることが難しくなってきていることから、親会社と子会社の監査人が同一のメンバーファームでない場合も最近は多くなってきました。
国境をまたいで監査を行うため、子会社の監査人は海外経験が豊富であったり、当該リファーラル監査は特有論点も多いためその経験がある監査人であったり、また、英語も文章だけでなくコミュニケーションでも利用したりするため英語をしっかり使えることも大事になってきます。
現在、SMASH国際でも英語や国際経験がMUSTとされるリファーラル監査への引き合いや問い合わせが増えてきておりますが、その背景の一つがISA600の改訂によるものもあります。ISAとはInternational Standards on Auditingの略称であり、国際監査基準と言われています。ISA600は財務諸表の監査における特別な考慮事項を定めた国際監査基準であり、2022年4月にIAASBが改訂版（Revised）を公表し、各国基準もこれに整合する形で改正されています。なお、日本では 監査基準報告書600（監基報600） がこれを反映して2023年に大幅改正されました。当該改訂によりグループ監査人の責任がより明確化されており、特に下記の点について強調されています。
・構成単位監査人の作業に対する 指揮・監督・レビューの責任
・構成単位監査人との 双方向コミュニケーションの強化
・職業的懐疑心の徹底
・情報アクセス制限への対応
ここからも推察できるように、親会社の監査人と子会社の監査人との間で”双方向コミュケーションの強化”が求められており、正に英語による適切な・プロフェッショナルサービスが求められているのです。日本の公認会計士では、大手監査法人を含め当該有効なコミュニケーションを図れる人は極めて少ないのが現状です。時に監査調書も英語で作成する必要があり、これに対応できる監査法人は日本国内では数えるほどしかありません。
とはいえ、このような状況においても、外資系企業の監査についても信頼できる・品質が保てる監査人が行うことは変わりなく、また、国際経験やリファーラル監査の経験、そして英語でのコミュニケーションや報告ができる監査人へしっかりと依頼することが重要になると考えられます。
何か外資系企業の監査やリファーラル・リファード監査にお困りの際はお気軽にSMASH国際まお問い合わせください。
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担当: 森 大輔